Внимание: ФНС по-новому выявит налоговые нарушения

Почему ФНС изменила методику 

Нижестоящие инспекции часто делают выводы о недостоверности первичных документов, опираясь лишь на допросы руководителей контрагентов или на результаты проведенных почерковедческих экспертиз. При этом контролирующие органы на основании таких «порочных» первичных документов не оценивают реальность заключаемых сделок. В последнее время этот излюбленный довод контролеров для начисления налога не работает: суд встает на сторону компаний из‑за формального подхода проверяющих к сбору доказательств.

Новые рекомендации усложнят налогоплательщикам возможность доказать свою добросовестность. Изменения действуют всего четыре месяца, суды оценивают их неоднозначно.

Что изменилось: выбор контрагента

• условия сделки и ее коммерческую привлекательность;
• деловую репутацию, платежеспособность контрагента;
• риск неисполнения обязательств со стороны контрагента;
• ресурсы потенциального контрагента компании (производственные мощности предприятия, оборудование, персонал), а также соответствующий опыт.

Совет. Компания обязана убедиться не только в благонадежности потенциального партнера, но и в реальной возможности исполнить сделку. Разработайте систему оценки рисков при выборе контрагента и следуйте ее положениям. Рекомендую ориентироваться на параметры, которые выделяет налоговая служба: условия заключения сделки, деловая репутация, фактическая возможность исполнить сделку.

Что изменилось: хранение документов

Формальный подход к выявлению необоснованных выгод меняется на «налоговый due diligence». Инспекторы могут запросить доказательства, что компания правомерно получила налоговую выгоду по сделке с выбранным контрагентом. Чтобы не возникало вопросов, ФНС рекомендует налогоплательщикам предоставлять необходимые материалы по каждой спорной сделке:

• документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента;
• источник информации о контрагенте — сайт, рекламные материалы, предложение о сотрудничестве, данные о ранее выполненных работах контрагента;
• результаты мониторинга рынка соответствующих товаров, работ или услуг;
• документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента;
• деловую переписку.

Открытыми остались вопросы, как долго и в какой форме хранить результаты мониторинга контрагента, нужно ли заново оценивать риски для сделок с «давно знакомыми» контрагентами. Такая неопределенность может привести к злоупотреблениям со стороны налоговиков, ведь принимать доказательства они будут по своему усмотрению.

Совет. «Ненужные» на первый взгляд документы могут стать хорошим подспорьем в случае претензий налоговиков. Рекомендую хранить переписку, коммерческие предложения, протоколы совещаний и иные документы, которые сопровождали процесс заключения сделки, не менее трех лет. Формализуйте процесс отбора компаний, с которыми планируете заключить сделку.

Что изменилось: налоговые риски из‑за контрагента     

При изучении спорной сделки налоговиков насторожит отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя контрагента и копии документа, удостоверяющего его личность. Также инспекторы могут попросить подтверждение личных контактов руководства компаний при обсуждении контрактных условий и подписании договоров. Вы должны располагать информацией о фактическом местонахождении контрагента, его складских, производственных, торговых площадей. Зафиксируйте, как Вы получили сведения о контрагенте для первого контакта, например через рекламу в СМИ.

Совет. Откажитесь или минимизируйте сделки с аффилированными компаниями и ИП.